银行警示教育案例学习心得体会
银行警示教育案例学习心得体会在国有商业银行的改革和发展取得显著成绩的同时，基层机构案件濒发的问题却始终没有得到有效的控制。
这些案件的发生，不仅给国有商业银行造成了巨大的经济损失，也给其社会形象带来了不利影响。
如何通过剖析案件成因，从源头上防范银行案件的发生，是各级银行机构都应该思考的问题。
通过对《代价》警示教育案例的学习，结合自己在银行多年工作的体会，在案件的防范对策方面谈一些粗浅的看法。
（一）端正经营理念，促进银行业务稳健、快速发展。
以价值最大化为经营目标，是国有商业银行在改革和发展过程中早已明确了的经营指导思想。
银行各级经营管理者在实际工作中要坚决抛弃只求规模、不讲质量。
（二）加强内部管理，建立和完善科学的管理机制。
商业银行应根据银行的发展战略、经营思路和年度综合经营计划，建立和完善以经济增加值为核心、权责利相结合的绩效评价和考核机制。
建立健全、合理、有效的内部控制体系，强化全行员工的风险意识，构筑内部稽核、委派会计主管、业务检查、风险管理、审计监督等多层次的风险抵御防线，形成监督合力。
强化和落实各级分支行经营管理责任，推行问责制，加大责任追究力度，尤其对案件频发的机构负责人要实行引咎辞职制度。
（三）以人为本，构建和谐团队，加强员工队伍建设。
银行机构要把每一位员工都当作主人和价值创造者，建立公正、公开、公平的薪酬、晋升等激励办法，为员工搭建稳定的、通畅的发展空间。
弘
审计案例分析总结,审计实习报告
SJ0606-2016版四、实习总结及体会期有幸能够在为数的审计实务案给同学了一次关于采购付款循环审计实务的陈述，这个准备过程让我重新把理论与实务结合，加深了自己的印象，强化理论学习，提高了对于审计知识的运用能力。
在准备工作中，我们小组成员齐心协力，尽心尽力。
当然结果不负所望，很开心能以略微的优势赢得二班，但是还是有很多的不足值得反思。
一、置身企业实际，理解审计内涵，灵活学习理解。
审计确实很晦涩难懂，有些文字非常的生硬，让人捉摸不透。
但是审计理论也是来源于审计实务、对于公司的审计工作的经验汇总，所以学习时假定自己是审计工作者、企业相关人员，那么面对审计实务就变得很容易了。
在案例理论中，我们对于内部控制缺陷强调不相容岗位职务分离、授权审批、连续编号等预防性控制。
在案例中“材料采购由仓库申请，采购部门批准并发出订购单”明显是不符合授权原则的，订购单应由独立采购部门之外的被授权人批准。
假如立足企业内部，这个操作明显是有问题的，采购部门可能与仓库舞弊，缺乏独立性与可信服性，会极大危害企业利益，增加徇私舞弊风险，危机企业自身利益；当然也明显不符合审计准则，可能会导致注册会计师出具非无保留的审计意见。
所以，审计是一门非常需要走出去学习的课程，平时的课堂只能够理解一些概念以及老师客观经验的传授，很多时候都得脑补情形，知其然而不知其所以然，学习死板不灵活，有时候又很不容
法务审计部2018年工作总结及2019年工作计划
本部各职能部门2018年工作总结及2019年工作计划职能部门：法务审计部部门负责人：一、2018年绩效目标完成情况二、2018年重点工作完成情况（一）风控和内控(非诉类事务）1.目标初步建立有效的内部控制体系，完成各关键内控风险点梳理，及时进行培训指导，各环节风险进行识别和有效控制。
2.完成情况OA流程实现了风控节点全覆盖，关键内控风险点进行了梳理，各环节风险能够识别，能够从风控角度提出整改意见和解决方案，及时进行了“普法”培训指导。
各职能部门、区域及项目在法律风险意识上得到一定程度的提升。
（1）截至2018年12月24日，完成了478项合同及用印流程评审，107项签报流程评审，就企业经营、招投标、合同签订、分包管理等各环节进行了风险提示和合规规范。
（2）完善了全部合同范本的修订，新增EMPC内部承包合同、EMPC框架协议等重大合同范本4个。
（3）完成了“小班组”劳务分包模式可行性分析，制定了实施方案，拟定了配套合同和操作办法。
（4）制定《建设三大商务红线\\\/橙线》，配合商务就招采流程和管理风险细节进行了控制和完善。
（5）进行了新员工工程风险合规培训、人力条线劳动合同风险培训、商务条线分包合法性培训等。
（6）组织和参与了北港物流园项目总包合同纠纷、马栏山项目投资建设合同谈判及湘雅学生公寓项目结算争议等几个重大项目的争议调处。
（二）案件纠纷管理（诉讼类事务）1.目标建立诉讼案件管理机制，诉讼及仲裁案件及时处理率100%。
2.完成情况
副审计长刘家义2007年12月27日在全国审计工作会议上的总结讲话全文在哪能找到
12月26日，全国审计工作会议在北京召开。
会议的主要任务是：深入学习贯彻党的十七大、中央经济工作会议和温家宝总理对审计工作的指示精神，总结审计工作情况和经验，表彰优秀审计项目，研究进一步加强和改进审计工作的措施。
审计署审计长李金华作了题为《认真学习贯彻十七大精神，依法有效履行审计监督职责》的工作报告。
各省、自治区、直辖市、计划单列市审计厅（局）长，解放军审计署，南京审计学院，审计署各司局及所属各单位负责人，特约审计员，部分中央有关单位代表，中央有关新闻单位记者共200多人参加了会议。
审计署党组副书记、副审计长令狐安主持会议。
会议认为，2007年，在党中央、国务院的正确领导下，全国审计机关以理论和“三个代表”重要思想为指导，全面落实科学发展观，认真履行职责，切实加强自身建设，各项工作取得新进展，主要表现在预算执行审计进一步深化、效益审计发展较快、金融和企业审计水平进一步提高，经济责任审计健康发展，“人、法、技”建设取得新的成效，审计结果运用效果明显。
据统计，1至11月，全国共审计9万多个单位，促进增收节支373亿元，向司法、纪检监察机关移送处理事项929件。
李金华审计长在会上指出，十六大以来的五年，是我国改革开放和全面建设小康社会取得重大进展的关键时期，也是审计工作不断深化、不断提高、取得明显成效的重要阶段。
在五年的审计工作中，各级审计机关积累了一些有益的经验。
归纳起来主要是：一是必须认真贯彻落实科学发展观，始终坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针。
二是必须从实际出发，不断探索具有中国特色的审计之路。
三是必须把“依法、程序、质量、文明”作为加强审计队伍建设和提高审计工作质量的核心内容抓住不放。
四是必须抓住促进整改和审计公告这两个重要环节，充分发挥审计工作的效益。
五是必须紧紧依靠各级党委和政府的正确领导，保证审计工作持续健康发展。
李金华审计长强调，党的十七大是在我国改革发展关键阶段召开的一次十分重要的会议，深刻回答了关系党和国家未来发展的一系列重大理论和实践问题。
前不久召开的中央经济工作会议对我国当前经济形势作了科学的分析，全面部署了明年的工作任务。
12月24日，温家宝总理又对明年的审计工作提出了明确的要求。
广大审计干部要进一步深入学习领会，把思想认识统一到党的十七大精神上来，统一到中央经济工作会议的决策和部署上来，统一到总理的指示精神上来，牢牢把握当前和今后一个时期党和国家工作大局，更加自觉地在大局下行动、为大局服务，使审计工作更好地符合科学发展观的要求，更好地服务于科学发展。
今后审计工作的指导思想和目标是紧紧围绕十七大和中央经济工作会议确立的重大战略部署和各项重大任务，全面落实科学发展观，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点，进一步突出重点，加大力度，把握规律，改进方法，更加有效地发挥审计监督的作用。
李金华审计长在会上还提出了明年审计工作的总体思路是：紧紧围绕经济和社会发展大局、紧紧围绕党和政府的中心工作、紧紧围绕关系人民群众切身利益的重大事项，继续查处重大违法违规问题和经济犯罪案件，加大效益审计和专项审计调查的分量，更加注重从体制、机制、制度层面发现和分析问题，提出改进和完善的建议，使审计工作在规范财经秩序，推动深化改革和宏观调控，促进国民经济又好又快发展，保障社会公平正义，制约和监督权力运行，促进廉政建设等方面发挥更大作用。
在部署安排明年审计工作任务时，李金华审计长强调，各级审计机关一是要进一步学习贯彻科学发展观，树立科学的审计理念。
要正确处理好监督与服务的关系， 强化审计服务意识、绩效意识，加强审计工作的统筹规划和发展战略研究。
二是要全面履行审计监督职责，促进科学发展和社会和谐。
要加强对党中央、国务院提出的重大战略部署和各项重大任务贯彻落实情况的审计，保证中央方针政策落实到位。
继续注重查处重大违法违规和经济犯罪问题，维护国家资金和国有资产的安全。
密切关注与人民群众利益关系紧密的财政资金使用情况，切实维护人民群众的根本利益。
加大效益审计力度，促进建设节约型社会和生态文明社会。
加强经济责任审计，促进领导干部按照法定权限和程序行使权力、履行职责。
经济责任审计是中国特色的一种审计形式。
三是全面提高审计能力，推动审计工作向更高的水平发展。
推进社会主义核心价值体系建设，充分激发审计队伍的创造力、凝聚力和战斗力。
加强以实战为重点的能力建设，全面提高审计干部队伍素质。
加强审计规范化和科学化建设，提高审计管理水平。
不断提高审计工作的开放度和公开透明度，创造和谐的发展环境。
会议还对2006年度全国优秀审计项目进行了表彰。
如何贯彻落实上级党风廉政建设的部署和要求
2009年，在和“三个”重要思想的指引下人认真贯彻上级党风廉政建设工作的指示精神，强化公司党风廉政建设工作，努力转变工作作风，创造性地开展工作，圆满完成各项工作任务。
现汇报如下： 一、加强宣传教育管理，认真履行党风廉政建设职责 我深刻认识在新的历史时期加强政治理论、业务知识、党纪政纪条规学习的重要性和紧迫性。
学习中着重抓好四个方面：一是学习政治理论。
认真学习马列主义、思想、理论和“三个代表”重要思想和党的方针政策，学习十七届四中全会精神。
做到在思想政治上同党中央保持高度一致，同上级党委、政府的重大决策保持高度一致。
二是学习党风廉政有关规定。
学习贯彻全国国有企业党建工作会议精神。
三是学习先进人物典型事迹。
以沈浩等为榜样，学习他们立党为公、无私奉献、执政为民的精神，牢固树立正确的人生观、价值观、权力观，进一步坚定信念和加强党性修养，不断增强责任感、使命感；四是注重加强知识更新。
严于律己的同时，加强班子成员廉洁自律。
坚持“严格教育、严格要求、严格管理、严格监督”的原则，突出抓好领导班子成员的监督管理。
利用多种形式在党员干部中大力宣传中央和上级党委反腐败工作的重大决策，大力宣传反腐败斗争形势，把党风廉政建设与各阶段中心工作一起布置，一起落实。
组织实施和督促检查各级党组织和机关干部学习和执行“三个代表”重要思想、党风廉政建设理论、党纪政纪条例法规等情况。
加强宣传教育部门协作机制，坚持把教育纳入党员干部的总体规划之中，形成了廉政教育的合力，党风廉政宣传教育进一步走上了规范化、制度化轨道。
二、完善党风廉政建设制度，从源头上预防治理腐败 本人时刻牢记党的十七大报告中明确指出的，坚决惩治和有效预防腐败，关系人心向背和党的生死存亡，是党必须始终抓好的重大政治任务。
按照《**省贯彻落实中共中央〈建立健全惩治和预防腐败体系2008-2012年工作规划〉实施办法》的要求，不断巩固党风廉政建设工作成果坚持监督关口前移，从源头上预防腐败现象的发生，进一步建立完善规章制度。
一是建立健全宣传教育制度；二是建立健全权利科学运行机制，包括人事、财务、物资、销售、分配等方面的制度；三是建立健全权利监督制约机制，包括党内监督、纪检监督、审计监督、群众监督等方面；四是建立健全责任分解、责任考核、责任追究等方面工作机制。
高度重视《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》的学习贯彻工作，要求各级领导人员严守五个方面三十九条行为规范。
认真贯彻《中共**省委关于加强和改进省属企业领导人员监督管理工作的意见》，围绕责任分解，责任考核，责任追究，创造性开展工作，初步建立起反腐倡廉工作综合协调机制。
坚持纠建并举、综合治理，加大专项治理力度，建立健全纠正不正之风的长效机制。
认真查处违反规定收送现金、有价证券和支付凭证、参加赌博等党风方面存在的问题。
认真解决以各种名义公款旅游、公车私用、公费娱乐问题。
认真开展对安全生产的监督检查，严肃追究重大事故有关责任人的责任，对重大事故背后的腐败问题明确要坚决查处。
三、加强监督检查，提高干部拒腐防变能力 按照“谁主管、谁负责”的原则，认真组织好党风廉政建设责任书的逐级签订和考核，年初对年度党风廉政目标责任进行认真细化和分解并加强督促检查，年底对各所属及控股企业党风廉政建设目标责任制落实情况进行严格认真的考核。
在每年的工作会议上，作为公司党风廉政建设第一负责人与系统各单位主要领导签订党风廉政建设责任书。
加强对落实工作的调查研究和监督检查，并加强对日常工作的考核，建立考核情况通报制度，鼓励工作创新。
通过组织调查研究和检查考核，了解掌握公司系统党风廉政建设的现状，选树一批好的典型，有针对性地提出加强和改进工作的意见和措施，进一步发挥在企业经营管理和反腐倡廉工作中的重要作用。
坚持，严格按规定和程序任用干部，坚持集体研究，按规定实行表决确定人选，防止和纠正了用人上的不正之风。
坚持和完善领导人员任前廉政谈话、诫勉谈话等长效机制，对新提拔的中层管理人员和新调任热门管理岗位的管理人员，分别进行廉政谈话，增强干部反腐倡廉意识。
一年来，本人廉洁自律，做好领导干部的表率，带领公司党委圆满完成各项工作，打赢了扭亏增盈的翻身仗，树立起领导班子在群众心中的良好形象，今后继续保持与时俱进的精神状态，勤政廉政，为公司又好又快发展做出更大的贡献 卫生局党风廉政建设和反腐败工作，以理论和“三个代表”重要思想为指导，认真学习党中纪委第六次全会以及省市纪委六次全会精神，全面贯彻落实中共中央关于《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》，按照县纪委统一部署，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，从加强教育、健全制度、强化监督、改进行风等几方面工作入手，深入推进反腐倡廉各项工作，确保了我局改革和建设的顺利进行。
一、以开展科学发展观教育为载体，深化党风廉政教育，党员干部特别是领导干部反腐倡廉思想意识得到进一步增强 1、认真开展以“科学发展观”为主要内容的教育，树立以救死扶伤为荣，以冷漠麻木为耻，以业务精谌为荣，以平庸无能为耻，以爱岗敬业为荣，以推诿址皮为耻，以科学严谨为荣，以盲目随意为耻，以廉洁从业为荣，以吃拿卡要为耻，以诚信服务为荣，以损患利已为耻的卫生行业道德行为，使广大医务工作者进一步端正工作态度，增强职业道德意识，切实解决群众看病难、看病贵的问题，为奠定更坚固的群众基础。
2、认真落实中共中央关于《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》。
利用党委理论学习中心组、周五机关干部学制度，认真组织学习，广泛开展交流，充分认识贯彻的重要意义，全面把握建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系的指导思想、主要目标、工作原则和基本要求。
并结合卫生工作实际，深入调查研究，积极探索，有计划、有步骤地推进惩防体系的构建工作。
3、切实加强职业道德教育和廉政建设。
把“求真务实”作为职业道德教育的核心，把“两个务必”要求作为廉政建设的主线，认真学习先进人物的事迹，总结和宣传本单位勤政廉政的先进典型，用身边的典型人物和先进事迹教育党员干部。
抓好典型案例的警示教育，以案明纪，警钟长鸣。
通过一系列的学习教育，党员干部特别是领导干部拒腐防变的思想得到了进一步巩固，廉洁从政的意识得到了进一步提高，遵纪守法的观念得到进一步加强。
二、以落实党风廉政建设责任书为抓手，加强内部监督，党风廉政建设责任制得到进一步落实 1、进一步落实党风廉政建设责任制。
领导干部特别是主要领导干部带头执行责任制，起好表率作用。
把违法违纪一票否决列入岗位目标责任制考核，加强监督检查和责任追究力度，积极探索建立责任追究办法，维护责任制的严肃性。
2、认真执行。
按照民主集中制要求，规范议事程序和内容。
对涉及干部群众切身利益、以及干部任免、重大事项安排等决策，能事先搞好调查研究，广泛听取干部群众的意见、建议，扩大群众的参与程度，严格按照规定的程序运作。
3、继续深入开展治理医药购销领域商业贿赂专项工作，结合卫生工作实际，制定了工作实施方案，有500余人参加卫生系统民主评议政风行风和医患关系沟通的知识讲座，开展反腐警示教育，争当人民满意医务工作者活动，增强医务人员的社会责任感和使命感，树立廉洁从医，依法执业的良好风气，逐步解决了群众看病难、看病贵的问题。
4、认真开展民主评议政风行风工作，为把政风行风评议工作落到实处，我局成立民主评议政风行风工作领导小组，制定工作方案，召开了动员大会，举办知识讲座，召开了座谈会和现场征询意见活动，共收集归纳的12条整改意见，有12条已经整改到位。
三、以规范从政行为为目标，加强制度建设，领导干部廉洁自律工作得到进一步推进 1、认真贯彻落实领导干部廉洁自律的各项规定，自觉对照检查自身廉洁从政行为，认真执行“四大纪律、八项要求”。
结合卫生工作实际，坚持求真务实，反对弄虚作假作为党风廉政建设责任制的重要内容和廉洁自律工作来抓，局领导干部实行廉洁自律季报制，婚丧喜庆报告制，进一步推进了领导干部廉洁自律工作。
对个别医院院长工作不安心、工作不负责，进行了戒免谈话。
提高院长特别是领导干部遵纪守法、依法行政的自觉性。
2、深入贯彻、和，认真落实执行党内监督条例制度，加强对领导班子、领导干部特别是主要负责人的监督。
认真开好组织生活会和民主生活会，并进行背靠背的民主测评，经党委审核反馈整改，及时解决领导干部中存在的倾向性和苗头性问题，较好地发扬了党内、党外民主，切实保障党员权力，提高了民主生活会质量。
3、抓好对人、财、物管理的监督，特别是对干部任免的监督。
认真落实有关财务、会议、用车和公务接待等方面的规定，既保证勤政，为机关工作的顺利、高效运转提供保障，又做到廉政，厉行节约，反对铺张浪费。
4、继续实行政务公开，重大事项和决策上墙公开，接受群众监督。
四、以坚持求真务实为核心，强化效能监督，机关作风建设得到了进一步加强 1、认真贯彻国务院《全面推进依法行政实施纲要》、《行政许可法》，坚持依法行政。
建立了局长为第一责任人、分管领导具体抓、各职能科室紧密配合的依法行政组织机构，全面落实到我局日常管理工作中。
按照上级卫生局部署，加强对卫生工作、卫生的监督检查，维护卫生系统的权威。
2、强化效能监察，巩固机关效能建设成果。
认真执行县纪委“八条禁令”，进一步强调机关干部上班时间“三不准”和卫生监督所业务执法检查中的“两不准”纪律，对效率低下、作风飘浮等不良现象和行政不作为、执法不公、越权执法、野蛮执法、徇私枉法的案件，以及利用职务之便吃拿卡要等谋取私利的行为，给予当事人党纪政纪处分，并追究主要责任人的责任。
同时还要给予必要的组织处理，该调离岗位的调离岗位，该辞退的辞退，情节严重的开除公职。
3、坚持 “解放思想、实事求是、与时俱进” 的思想路线，认真贯彻科学发展观，弘扬新时代“甘于寂寞，求真务实，积极进取，乐于奉献”的精神，进一步转变机关作风，深入农村、农户走访调查，想为基层所想，急为基层所急，积极开拓，努力创新，进一步抓好卫生工作
政府投资审计工作面临哪些新常态
望2004-1-2 9:52 刘燕 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 「摘要」会计师的法律责任是一个历久弥新的话题，因为每一起针对会计师的诉讼，往往都演化为整个职业的一场危机。
在会计职业100余年的发展过程中，同样的场景、同样的诉讼、同样的争论不断重现，却因法律规则的变化而有不同的结局。
这既给对会计师民事责任问题的学术研究带来了困难，也给研究者提供了一个从历史角度进行观察的最好样本。
本文对会计师民事责任领域的研究文献进行梳理的结果表明，在经过了合同法、侵权法、证券法、专家责任等多种路径的尝试后，在公司治理结构的框架下解决会计师民事责任的争议恐怕是一条必由之路。
「关键词」会计师民事责任；民事责任研究；文献综述 会计师的民事责任问题，自20世纪80年代的诉讼爆炸后，在许多国家都成为一个热点与难点问题。
针对会计师事务所提起的诉讼往往成为媒体追逐的话题，它们大多与著名公司的破产或者原告的巨额索赔联系在一起，其情节之曲折甚至无法以“戏剧化”一言以蔽之。
如域外的安然-安达信，本土的银广夏-中天，名声显赫的会计师事务所转瞬之间土崩瓦解。
不仅如此，“几乎每一桩针对会计师个人的诉讼，都酿成整个职业的一场危机”。
（Marc J.Epstein＆Albert D.Spalding，1993.） 将会计师的民事责任问题视为一个难点问题，可能会引起一些非议。
单纯从法律制度本身看，会计师的民事责任无非是法律责任之一种，或者再具体一点，属于专业人士的民事法律责任，因此追究会计师民事责任的法律规则似乎与一般的合同责任或侵权责任规则本质上并无相异之处。
特别是，对于我国会计职业而言，有关注册会计师事务所的民事责任问题在1993年颁布的《中华人民共和国会计师法》（下文中简称《会计师法》）中早有明文规定。
因此，会计师就其专业活动中的过失承担民事责任似乎是顺理成章的事情。
法学界以及公众往往基于一种朴素的认识而简单地对待这一问题，强调不断扩大会计师应承担的社会责任和法律责任。
会计职业界显然难以接受这一观点。
注册会计师特有的执业形式——即对公司财务数据发表意见，其结果直接影响投资决策和股价波动，导致这个职业相对于其他职业来说更容易暴露在法律风险中。
（1）因此，一般民事责任规则适用的结果，只是在会计职业中出现了大量的索赔，这一点可以与律师职业形成鲜明的对比，以至于出现这样的固定模式：只要客户破产或者遭遇财务困难，会计师就难以摆脱被诉或赔偿的命运，至少要经历一场伤筋动骨的法律争斗。
不仅如此，由于上市公司破产或财务欺诈的案件往往影响到市场中众多中小投资人的利益，在诸如美国安然公司破产的场景中，更有数以万计的雇员劳动所得因公司的员工股权计划而血本无归。
媒体的聚焦之下，芸芸众生如齑粉般的命运与大公司或大会计师事务所冷酷而强大的力量形成了鲜明的对比。
在这样的氛围中，法官对会计师法律责任的理性思考往往会在一定程度上让位于保护投资人利益的热情和使命感。
长期以来，作为当事人的会计职业与法律界以及社会公众之间难以就法律责任的边界问题达成共识。
这必然影响相关法律规则的确立，更不用说法律规则的稳定了。
在会计职业最为发达、针对会计师的诉讼也最突出的英美法系国家，过去的四十年间，几乎每隔10年，判例法关于会计师法律责任的规则就会发生显著的变化。
如果我们把目光投射到会计职业100余年的发展历程中，就会惊讶的发现，相同的诉讼、相同的场景100年来不断再现，然而，由于法律规则的摇摆，几乎没有人能够确定地预期每一桩诉讼的结局。
法律规则的不确定性当然给学术研究带来了困难，但是不断重演的历史也给研究者提供了一个最好的观察样本。
本文试图对会计师民事责任领域的研究文献进行梳理，把握中外学者在这一问题上的研究脉络，以便为日后的研究探索一条可行的进路。
一、国外学者研究综述 1.合同法的传统。
传统上，会计师的法律责任问题是在合同法下处理和讨论的。
这主要是因为直到20世纪60年代中期，各国司法实践中处理的会计师法律责任、特别是民事责任的案件，主要发生在会计师与会计师为之提供专业服务的客户之间。
这一司法实践的进程必然会反映到法学理论的总结上。
当然，由于针对专业人士的诉讼普遍稀少，会计师的法律责任在合同法领域进行的研究也是着墨甚寥。
检索这一时期的文献，只有少数几篇英文论文。
除Hawkins教授（1959）的《会计师的专业过失责任》一文对会计师执业过失的法律责任进行了概括性的描述外，其他论文的主题都是会计师是否应当对合同之外的第三人承担责任。
这些学者大多对以卡多佐法官的Ultramares案判决为代表的传统规则进行批判，主张在侵权法下来处理会计师法律责任问题。
因此，这些研究，与其说是在合同法下的对会计师法律责任问题的研究，不如说是对合同法传统的一种挑战。
2.侵权法下的研究。
从20世纪60年代中期开始，会计师法律责任问题进入侵权法领域。
1968年发生在美国罗得岛的RuschFactorsv.Levin案，标志着普通法世界第一次要求会计师对合同关系之外的信息使用人承担民事责任。
在司法实践突破的同时，也出现了专门以会计师法律责任问题为对象的研究。
1966年，加拿大会计师协会出版了第一本关于会计师法律责任的专门著作，即《会计师与过失法》（Dickerson，1966），首次对散布于普通法中的有关会计师法律责任的判例进行了整理、汇总与编纂，并提出：会计师基于执业过失应当对多大范围内的第三人承担责任的问题将成为会计职业与公众之间争议的焦点。
此后近四十年的司法实践证明了这一预言的准确性。
3.证券法。
不论是合同法，还是侵权法，基本上都是传统民事责任原理的应用，但会计师的职业活动并非一个抽象的民事行为，相反，会计师为公司客户提供审计以及其他会计服务，是公司法或证券法上的强制性制度安排。
20世纪60年代后期英美国家相继出现的公司财务丑闻，将会计师在公司组织结构以及证券市场中扮演的角色和法律责任凸显出来。
1968年美国纽约州法院对Escott v.BarChris Construction Corp.案作出判决，第一次在证券发行监管的框架下审查会计师的执业过失问题，开辟了依公司法、证券法处理会计师民事责任问题的路径。
70年代中期，美国权益基金、运通公司、大陆售货公司等一系列大型金融机构和公司的财务欺诈案件，进一步导致会计师在民事责任之外承担行政责任与刑事责任。
上述司法实践的发展刺激了会计师责任问题的研究，人们开始对会计职业的活动方式，特别是会计师在发现公司财务舞弊和欺诈阴谋中的责任，从法律的视角进行审查。
学者与政府部门都加入了这一行列。
其中，澳大利亚学者Baxt教授（1970）的《现代公司的审计师——19世纪的看家狗》，美国学者Fiflis教授（1975）的《会计师对第三人责任的前沿问题》，美国会计师协会委托的独立委员会在（1978）发表的题为《审计师的法律责任：报告，结论和建议》的科恩报告，以及美国国会Melcafe委员会（1979）的调研报告——《增强上市公司及其审计师的责任》，在会计职业界和法律界都有很大影响。
这些研究第一次揭示了在揭露公司财务舞弊问题上公众与会计职业界对会计师所扮演的角色的不同认识，提出了公众与职业界对审计功能的“期望差距”。
同时，Fiflis教授的文章还第一次展现了会计执业活动的两套基本行为准则——指导公司编制以及会计师的一般公认会计准则（GAAP）以及指导会计师具体审核财务报表的一般公认审计准则（GAAS）——在法律上的尴尬地位。
4.侵权法和公司治理结构。
从20世纪70年代后期开始，会计师法律责任规则发展的主战场又转移到侵权法中。
这一时期也正是西方国家侵权法发展的巅峰时期。
受产品责任法的发展，特别是无过错原则的鼓舞，更多的学者加入到主张扩大会计师对第三人法律责任的行列，（2）对旨在保护会计师免遭诉讼风潮的mtramare，规则展开了猛烈的批判，主张以产品责任为基础构建会计师的专业过失责任。
加州上诉法院Wiener法官（1983）的《会计师过失性不实陈述之普通法责任》成为此前一系列研究的总结，也代表了这一时期普通法世界学者对会计师法律责任的基本态度。
他们的理论最终被司法实践所接受，体现在JEBFasterners（3）、Rosenblum（4）等案件中。
随之而来的是80年代中期普通法国家针对会计职业的诉讼爆炸，这是侵权法规则的变化与新一轮公司财务丑闻的爆发共同作用的结果。
然而，急剧增长的诉讼以及责任保险市场的迅速萎缩，也凸显了会计师法律责任规则过于苛峻的一面，暴露出在这一问题上理想主义者的局限。
于是，一些学者开始探索合理界定会计师法律责任的边界，这种努力一直贯穿于整个90年代。
不同学者采取了不同的研究进路。
芝加哥大学Fiscal教授（1988）用法经济学的分析方法指出了扩大会计师法律责任在发挥侵权法的预防功能、提高会计师的注意程度以及减少审计失败方面的局限性。
康乃尔大学法学院John A.Siliciano教授（1988）对将会计师法律责任类比为产品责任的司法逻辑进行批判，指出侵权法改革中的工具主义倾向简单化地对待传统规则。
一个当时不太引人注目，但如今看来更具生命力的理论进路——虽然没有直接对法院处理会计师法律责任问题给予直接的指导——是公司治理结构的思路。
它最早由美国前SEc首席会计师Burton（1981）在《独立审计师在公司治理中的角色的变化》一文中提出，并由德国学者Ebke（1984）的《另辟蹊径：公司治理与独立审计师的法律责任的比较法视角》一文给予了比较全面的阐述。
Ebke指出，解决会计师法律责任困境的出路在于优化公司财务报告的整个制度结构和法律环境，这需要立法者、证券市场监管者、公司管理层、会计职业界等各方面的共同努力。
公司治理结构的进路非常清晰地体现在此后会计职业的公关活动中，并逐渐被监管者或立法者所接受。
1992年英国Caterbury委员会发布的关于公司治理结构的报告，美国2002年《公司财务会计报告改革法案》（以下按国内的翻译简称为《奥克斯利法案》）都能发现它的影子。
5.专家责任的研究框架。
从20世纪70年代开始，各国侵权法学者开始构筑的“专业人士法律责任”框架，也在一定程度上推动了会计师法律责任问题的研究。
其中影响最大的，是英国学者Rupert M.Jackson与John L.Powell（1982）以及A.M.Dugdale与K.M.Stanton（1982）在80年代初分别出版的《专业过失》，他们的著作对普通法关于专业人士法律责任的案例进行了系统的归纳，会计师的法律责任也作为单独一章位列其中。
当然，这一研究进路对会计师法律责任问题主要是描述性的，而非研究性与建设性的。
侵权法学者承认，由于会计师执业行为的标准在近30年来随着会计职业编纂一般公认会计准则和一般公认审计准则的活动而逐渐明晰化，传统的法律标准，特别是侵权法抽象的“过失”或“合理注意”等概念的作用，以及法官在这个过程中的创造性角色，都已经大大弱化了。
二、我国学者的研究综述 与普通法系国家不同的是，我国传统上属于大陆法系，习惯于用明确的法律条文确定法律责任一般原则。
有关会计师民事责任的规定，可以从《民法通则》的基本原则中引申出来，也反映在《会计师法》具体条文中。
然而，由于法律条文高度概括、抽象，也由于会计师执业活动作为一种专业服务的特点不为行外人熟知，因此，将法律原则机械适用于追究会计师的民事责任，导致实际运作中出现一些偏差。
这不仅引发了会计职业与公众之间的矛盾，也促使会计界率先展开对会计师法律责任问题的研究。
1.会计界的研究。
我国学者对注册会计师法律责任的研究，最早见于上海财经大学谢荣教授（1994）的专著《市场经济中的民间审计责任》。
此时，我国年轻的会计师刚刚经历了第一次法律责任的洗礼，原野股份有限公司虚假出资案、长城机电公司非法集资案以及海南中水集团金融诈骗案等三大案件，导致为这些公司出具验资证明的会计师承担了行政责任和刑事责任。
（中国注册会计师协会，1998）谢荣教授讨论的主要是会计职业的核心业务——审计所蕴涵的义务与责任问题（谢文统称为“审计责任”）。
他指出，审计责任既是一个理论问题，又是一个实践问题。
作为一个实践问题，审计责任包括审计职责与审计的法律责任，它应当以法律规则为依据。
但是，对审计责任的界定必须有可靠的理论依据，如审计应当做什么
应当怎样做
审计工作的实施应具备哪些条件等
这就涉及到对审计目标、审计假设、审计准则等理论问题的认识。
谢文在研究西方审计实务，并对西方国家的法律责任规则进行概括介绍的基础上，指出审计职责范围问题是审计责任问题的最关键方面，并分别就审计责任与审计目标、审计假设、审计准则、审计程序之间的关系进行了研究，提出了建立我国审计目标、审计假设、审计准则和审计程序的一些构想。
客观地说，谢文并非以会计师法律责任为研究对象，而是以责任问题为引子，讨论审计本身的一些重大理论与实践问题。
但是，它比较全面地揭示了注册会计师的法律责任问题所特有的“专业性”色彩，从某种意义上说不仅可以纳人会计师法律责任研究的范畴，甚至可以说是我国会计界学者对会计师法律责任问题进行的最有理论度的研究。
此后，许多会计学者和专业人士从不同角度对注册会计师的法律责任问题进行了探讨，其中毛岩亮的《民间审计责任研究》沿袭谢文的基本进路，对我国民间审计责任理论框架的建设提出了基本设想，李若山的《审计案例——国外审计诉讼案例》，编译了西方审计实务中的一些重大案件，着重从改进我国的审计实务和会计职业队伍建设的角度，揭示了这些案件所蕴涵的重要价值。
这一理论与实践相结合的研究进路，对于此后的注册会计师法律责任问题的研究有很大的影响。
1998年3月，中国注册会计师协会在京召开了“会计师法律责任研讨会”，就验资业务中虚假验资报告的界定标准与机构、注册会计师事务所对第三人的赔偿责任及赔偿限额等问题广加讨论，在会计职业内外都产生了较大影响。
会后中国注册会计师协会集结会议论文以及邀请法律界与会计职业界学者对典型案例所作的评析，出版了《中国注册会计师法律责任——案例与研究》一书，是迄今为止国内有关注册会计师法律责任问题研究的最权威的文献。
2.法学界的研究。
法律界对注册会计师法律责任问题的研究是从注册会计师的验资业务入手的。
武汉中级法院方广海法官（1996）在《法学杂志》和《人民司法》上发表的《会计师提供虚假验资报告的法律责任》，是笔者所检索到的法律界人士最早讨论注册会计师法律责任的文章。
刘燕（1998）的《验资报告的真实与虚假：会计界与法律界的对立》，第一次对验资诉讼爆炸（5）中凸显的会计职业与公众之间的分歧和期望差距进行了剖析，引发了一些讨论。
（6）刘正峰（1999）的《会计师虚假验资证明民事赔偿责任研究》提出了验资业务与审计业务下法律责任应有区别，主张对二者适用不同的法律归责原则。
从2000年开始，受“琼民源”、“红光实业”等上市公司虚假财务报表案件的刺激，法学界开始在“虚假信息披露”问题下考察注册会计师的民事责任，如陈洁（1999）的《会计师因提供不实信息而致第三人损害的民事责任》等。
注册会计师对上市公司进行的主要是审计业务，因此注册会计师基本执业方式——审计下的民事责任开始进入法律界的视野，出现了一些从传统民法理论的视角全面审视注册会计师法律责任的论文。
刘桥（2000）的《注册会计师民事责任研究》对注册会计师因审计业务而产生的与客户的合同关系以及对第三人的侵权责任都进行了初步的分析，宋利国与曾宇熙（1999）的《中国内地与普通法地区会计师法律责任的比较研究》，则以普通法关于注册会计师法律责任的基本规则作为参照系，对我国注册会计师法律责任的各个侧面进行观察。
与此同时，一些民法学者在“专家责任”法律框架下也开始涉足注册会计师法律责任的一些基本问题，如会计师民事责任的性质，侵权责任还是合同责任，会计师的高度注意义务等。
（屈介民，1998）（张新宝，1998）这一专家责任的进路不仅成为此后学者研究注册会计师法律责任的主要路径，（7）而且对司法实践部门产生较大的影响。
2001年6月，最高人民法院拟订《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（草案），就采纳了“高度注意义务”等专家责任框架下的概念。
三、对研究文献的一个简单总结 归纳起来，注册会计师民事责任中争议的焦点问题可以分为三方面，每一个方面在法律人的眼中可能仅仅是一个普通的民事责任构成要件，但它实质上触及到注册会计师执业方式的基本特征和内在属性。
这些问题包括： 1.第三人责任范围问题。
第三人范围问题即注册会计师基于执业过程中的瑕疵，究竟应当对多大范围内的第三人承担责任
注册会计师执业活动的结果是出具审计报告、验资报告等书面文件。
这些文件作为财务信息的载体具有无限复制与传播的可能性。
当注册会计师因执业过失而出具了有瑕疵的报告，是否需要对所有的信息使用人承担责任
还是仅仅对为审计服务支付了费用的客户负责
在司法实践，这个问题是注册会计师民事责任规则逻辑框架的起点。
近40年来，域外会计师法律责任规则的演变主要体现在这个领域，法学研究文献也主要集中这个问题上。
在国内，习惯于大陆法系思维的学者往往把它简单地视为合同责任还是侵权责任的定性问题。
应当说，第三人责任范围问题并非单纯的赔偿范围或侵权责任性质问题，而是直接关系到如何认识会计职业的社会定位。
会计职业发现他们在这个问题上陷入了一个无法解脱的困境：一方面，为了提升职业的地位，需要不断强调审计以及其他服务对委托人之外的第三人、对整个社会所具有的价值；另一方面，为了减少现在的法律责任风险，又需要强调会计师不对第三人承担责任。
在法庭内外，第三人范围问题都成为会计师的一个软肋。
2.注册会计师执业过失的具体认定。
追究注册会计师的民事责任应当实行何种归责原则，过错责任还是无过错责任
依据什么标准判断会计师执业行为中的过错，是传统民法理论中的抽象的“过失”概念还是会计职业所制订的技术规范
在追究法律责任的逻辑范式和操作程序中，这个问题似乎主要是一个事实发现问题。
但是，它实质上关乎如何认识会计职业的主要活动形式——审计的作用，直接指向对会计职业所确立的行为规范的法律性质，特别是独立审计准则的法律地位的理解。
3.注册会计师的过错与报表使用人之间损失的因果联系。
注册会计师的执业活动主要是在资本市场中进行的，有诸多因素影响着报表使用人在资本市场中的决策行为，财务信息、市场的波动、个人的风险偏好等等。
法律上应当如何认为会计师执业过失与损失之间的因果关系
与此相联系，注册会计师的执业活动，特别是审计，存在着对公司财务会计行为的多方面依赖。
在这种关系下，会计师如何承担损害赔偿责任才是公平合理的
在所有这些争议背后，又都隐含着同一个政策性问题：应当如何确定会计师法律责任的合理边界
对这个问题的回答，又取决于如何认识公司财务审计这一制度配置的作用。
公众利益与职业利益之间的权衡成为每一个试图踏入这个领域的研究人员不容回避的问题。
会计职业与公众之间分歧至少在目前还无法消除。
梳理这些分歧对注册会计师民事责任制度的影响，成为本文探讨注册会计师民事责任问题的一条主线。
四、结语 会计职业与社会公众以及代表公众利益的法律界之间的分歧是一个具有普遍性的问题，在资本市场比较活跃的国家都不同程度地存在。
有关会计师法律责任问题上的争议只是这种分歧的外在表现形式，根源在于对会计职业的基本活动方式——审计功能的不同认识。
会计专业人士习惯于称之为“期望差距”（expectation gap），即公众期望会计职业扮演的角色与会计职业自己的认知以及专业能力之间存在的差距。
尽管“期望差距”这一概念的出现只有20多年的时间，但是它所指涉的现象却贯穿着会计职业发展的始终，成为会计师职业100多年历程中一个永恒不变的心结。
这就使得会计师的法律责任并非一个会计职业制度建设中的附属性的或边缘性的问题，而是直接关系到整个职业的生存空间。
从历史源流来看，会计专业人士的执业活动与法律制度的运作之间有内生的、无法割断的联系。
对会计师法律责任的追究在很大程度上促进了会计职业在专业技能、职业道德各方面水平的提升，另一方面，有关会计师法律责任问题的争议也已经在很多方面刺激了法律制度的发展。
然而，任何法律责任的追究只有公平合理，才可能为当事人心悦诚服地接受，也才能发挥责任制度所特有的行为制导、积极预防、利益平衡、道德评价等作用。
（王卫国，2000）会计师法律责任的规则也不例外。
如果其最终的结果是导致一个社会所需要的职业的覆灭，无法不让人质疑这样的法律规则的合理性。
笔者以为，会计师的法律责任问题归根结底是一个资本市场风险的公平与合理分配的问题。
它必须兼顾会计师执业活动的制度价值与内在局限两个方面。
过去40年间司法实践在合同相对人、已知第三人以及可预见之第三人等标准之间循环往复的变动表明，仅仅试图在会计师与公众之间寻求损失分配的公平合理是不现实的。
必须把会计师的法律责任置于公司治理结构的框架下，在公司、会计师、报表使用人三方之间实现一种利益平衡。
从这个意义上，2002年以来席卷西方国家的公司财务会计监管模式的改革，在改造会计职业的同时，力图重新塑造围绕着公司财务审计所发生的各种利益关系，可能是我们走出会计师法律责任问题困境的一条必由之路。
