高级财务会计
合并报表抵消分录怎么写
求解
一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额）少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 ）少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配 （子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。
未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。
抵消时应注意对重要性原则的运用。
一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。
抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目(1)借：应付账款贷：应收账款(2)借：预收账款贷：预付账款(3)借：应付票据贷：应收票据(4)借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额）管理费用 （本期提取的坏账准备金额）（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额）（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20％）的抵消：（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：借：主营业务收入 1000 （内部消售方）贷：主营业务成本 1000 （内部购进方）（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：借：主营业务收入 1000 （内部消售方）贷：主营业务成本 800 （内部消售方）存货 200 （内部购进方，集团未实现利润）（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：借：主营业务收入 1000 （内部消售方）贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分）主营业务成本 320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80％）存货 80 （内部购进方，集团未实现利润，400×20％）（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：借：期初未分配利润 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）贷：主营业务成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：借：期初未分配利润 200贷：存货 200C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 160存货 405、内部固定资产交易的处理：（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润）贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润）（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。
A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入 1000 （消售方）贷：主营业务成本 700 （消售方）固定资产原价 300 （集团未实现消售利润）同时，抵消当年多提的折旧。
为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。
借：累计折旧 60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60B、以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 120贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 60第三年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 180贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 120第四年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 180第五年：如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。
但本期仍多提折旧60元，应冲消。
借：期初未分配利润 60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60如果超期使用，则：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 300贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 240第六年以后，仍继续使用：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 300贷：期初未分配利润 300第四年提前报废，则：借：期初未分配利润 300贷：营业外支出 300借：营业外支出 240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 180
什么是编制合并财务报表的抵消分录
合并抵消是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。
企业合并中合并财务报表调整，还原，抵消分录的先后顺序是怎样的
先调整公允价值，再还原权益法，再抵消长期，这个顺序是不能乱的至于交易和债权、债务和投资抵消的先后是没有关系的
在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部交易的损益
站在集团的角度来看，这是内部的调拨或动，不相应的损益以，需要抵消。
内部交易的损益站在各分子公司的立场上是损益，但站在集团角度，只是资产的调拨或者劳务的不同部门承担问题，所以，在以分子公司报表为基础编制合并报表时，需要抵消相互之间的内部损益。
投资企业与联营合营企业不编制合并报表，但为什么要做抵消分录
合并报表是以母子公司(集团)作为一个会计实体对外进行报告，对于报表使用者来说，可以从合并报表中了解这个集团对外进行经营的状况。
既然集团是一个会计实体，那么集团内部的交易就应该被抵销而不能反映在合并报表中，就如同公司本部与分公司之间的情况是一样的。
否则，由于集团内部的企业可以通过各类内部交易，调整报表的数据。
例如，如果两家公司相互买卖很多存货，各家的收入均会提高，合并时不进行抵消，合并财务报表的收入就会提高，以达到调节报表数据的目的。
例：甲公司2015年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项资产、负债的账面价值等于公允价值。
2012年11月，乙公司将其成本为1200万元的商品以1800万元的价格出售给甲公司，甲公司将其取得的商品作为存货。
至2012年12月31日，甲公司未对外出售该批存货。
乙公司2012年实现净利润3200万元，假定不考虑所得税因素影响。
先对个别报表分录进行分析：甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2012年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整 520（3200-600）×20%贷：投资收益 520上述分录可以分解为：①不考虑内部交易时：借：长期股权投资——损益调整 640（3200×20%）贷：投资收益 640②消除内部交易：乙公司2012年实现的净利润3200万元中含有销售给甲公司的存货中未实现的内部销售利润600万元应于抵消，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：借：投资收益 120（600×20%） 贷：长期股权投资——损益调整 120合并报表的抵消分录分析：进行上述处理后，甲公司如有子公司（乙公司不是甲公司的子公司，不纳入合并范围），需要编制合并财务报表的（甲公司的数据应纳入合并财务报表中），从合并财务报表的角度，因该未实现的内部交易损益体现在甲公司持有“存货”的账面价值中，而乙公司不纳入合并报表范围，内部交易影响乙公司净利润的变动，从合并报表的角度应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：借：投资收益 120（600×20%）贷：存货 120由于在个别报表中甲公司消除的是长期股权投资，所以应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资 120 贷：存货 120
