否定意见的审计报告实例
某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2008年2月10日完成了对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。
在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况： ①原承接CA股份有限公司2006年年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。
保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。
该诉讼至2008年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。
②CA股份有限公司销售部2007年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。
③CA股份有限公司2007年的存货发出方法作了更改，此变更未在报表附注中披露。
【要求】（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告
如果需要调整，请列出调整分录。
（2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。
参考答案： （1）针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为： A、针对第①种情况应出具保留意见审计报告。
因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到2008年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。
B、针对第②种情况应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。
其调整分录为： 借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整 30000 借：以前年度损益调整 2375 [（30000－30000×5％）÷5÷12×5] 贷： 固定资产——累计折旧2375 如果该公司接受建议，应出具无保留意见的审计报告；如果该公司拒绝调整，则应将其影响金额与重要性水平比较，如果超过重要性水平，则应出具无保留意见的审计报告，否则则需出具保留意见的审计报告。
C、针对第③种情况应建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。
如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议，则应分析影响程度考虑出具无保留意见或保留意见审计报告。
（2）如果上述修改建议该公司均接受，但是考虑到未决诉讼的影响，注册会计师仍需出具保留意见的审计报告。
审计报告如下： 审 计 报 告 CA股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。
这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项 CA公司2006年度财务报表系由其他会计师事务所审计，而于2007年2月25日出具保留意见的审计报告。
由于该未决诉讼案件截止2008年2月10日仍未确定，因此，无法估计其对CA公司2007年度财务报表的影响。
四、审计意见 我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：孟某（签名并盖章） 地址：中国•北京 姜某（签名并盖章） 报告日期：2008年2月10日
什么是无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见审计报告?
审计主要是以表审账。
无保留意见就是对所提供的财务报表核对相关帐务后没有意见，也可以说是这份报表客观的表述了企业的财务情况。
保留意见就是对企业所提供的财务报表的某一部分有不同看法，但是对整份报表的意见还是比较客观表述了企业财务情况。
否定意见就是对企业所提供的财务报表有完全不同的看法，此报表不能客观反映企业财务情况。
拒绝表示意见就是注册会计师对此财务报表与相对应的帐务无法发表意见。
整体上说，从最优排序就是“无保留意见”大于“保留意见”大于“否定意见”大于“拒绝表示意见”。
一般企业如果得到否定意见以下的审计报告，简单的来说，就没有任何意义了，只有相反的结果。
求一份完整的否定意见审计报告，不要只有架子的报告，需要作为附录来交作业
审计报告：公司财务报告经重庆会计师事务所注册会计师石义杰、邓兴 政审计，并于1998年3月8日出具审计报告“重会所审字（98）第178号”； 审计报告 重庆渝港钛白粉股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年度利润及利 润分配表、财务状况变动表。
这些会计报表由贵公事负责，我们的责任是对这些会 计报表审计意见。
我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。
在审计 过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的 审计程序。
1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化 计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借权利息89.8万美元（折 人民币743万元），贵公司未计提入帐。
两项共影响利润8807万元。
我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资 产负债表1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997 年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。
此外，我们在审计过程中注意到：贵公司目前正面临沉重的债务负担和巨额的 固定资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状态并能与有关债权人就 债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公 司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。
如果贵公司出现不能持续经营的情形，则应对其资产和负债重新加以评价、分 类、并据以重新编制1997年度会计报表。
重庆会计师事务所 中国注册会计师：石义杰 中国注册会计师：邓兴政 中国·重庆 1998年3月8日
否定意见审计报告的否定意见审计报告的适用条件[1]
在说明段中要说明否定意见的事项，和对财务报表的影响程度。
这个影响必须是重大的，必须影响到财务报表的总体认定的，但不至于出无法表示意见审计报告的。
注册会计师在何种情况下出具否定意见的审计报告
在出否定意见审计报告时，其审计意见段之前的说明段应包
1、会计处理方法严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。
2、会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。
审计人员在出具否定意见的审计报告时，应于“意见段”之前另设“说明段”，说明所持否定意见的理由，并在“意见段”中使用“由于上述问题造成的重大影响外”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语，并指出会计报表“不符合……规定”、“不能公允地反映”等术语。
