如何撰写毕业论文（自考会计专业）
1、≤由厚到簿≥2005年会计读书笔记第一章：总论第一节：会计概述一、 会计的概念和起源：会计的概念是：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
二、 会计的作用：1、 会计信息有助于有关各方了解企业财务状况，经营成果和现金流量，并据以作出经济决策，进行宏观经济管理；2、 会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况；3、 会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。
第二节：会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指：对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
一、 会计主体：1、 概念：会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。
2、 掌握三个方面（1） 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；（2） 明确会计主体，才能把握会计处理的立场。
（3） 明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
3、会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体往往是一个会计主体。
但是，会计主体不一定是法律主体。
二、 持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
三、 会计分期会计分期：又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。
在我国，会计年度是自公历每年的1月1日至12月31日止。
四、 货币计量货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量，记录和报告会计主体的生产经营活动。
第三节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指：进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。
即：一、 衡量会计信息质量的一般原则1、 客观性原则；2、 一贯性原则；3、 相关性原则；4、 及时性原则；5、 明晰性原则二、 确认和计量的一般原则1、 权责发生制原则；2、 配比原则；3、 历史成本原则；4、 划分收益性支出与资本性支出的原则三、 起修正作用的一般原则1、 谨慎性原则；2、 重要性原则3、 实质重于形式原则第四节 会计要素会计要素：是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。
包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
一、 资产1、 含义：由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。
2、 特征：（1） 资产是能够直接或者间接给企业带来经济效益；（2） 资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。
（3） 资产必须由过去的交易或事项形成的。
二、 负债1、 负债是指：过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济效益流出企业。
2、 特征：（1） 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（2） 负债是由过去的交易或事项形成的。
三、 所有者权益1、 含义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
2、 特征（1） 除非发生减资，清算，企业不需要偿还所有者权益；（2） 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3） 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配四、 收入1、 含义：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入不包括为第三方或客户代收的款项。
2、 特征：（1） 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生的；（2） 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。
（3） 收入能引起企业所有者权益的增加；五、 费用1、 含义：是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
2、 特征：（1） 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；（2） 费用可能表现为企业资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。
（3） 收入能引起企业所有者权益的减少；六、利润：含义是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利涧。
2、 财务会计读书笔记6——投资投资（Investment）：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
投资通常有广义投资和狭义投资之分。
广义的投资是指企业对资源的投向及运用，包括固定资产投资、存货投资、权益性投资、债权性投资、房地产投资等方面。
而狭义的投资则专指企业的对外权益性投资（如购买其他公司的股票）和债权性投资（如购买国库券或其他公司的债券）。
持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资形成后，根据投资方的投资占被投资方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度，分为以下四种类型：控制性股权投资共同控制性投资重大影响性投资无控制、无共同控制且无重大影响性投资长期股权投资的取得成本的确定：长期股权投资取得成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询等费用。
长期股权投资的取得成本，应按以下情况分别确定以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。
企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中，包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款扣除已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为初始投资成本。
应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
如果涉及补价，按以下规定确定换入的长期股权投资的初始投资成本。
以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
涉及补价的，应按以下规定确定换入的长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的后续计量：企业的长期股权投资，应根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。
成本法（CostMethod），是指以长期股票投资的实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资金额不受被投资单位权益变动的影响，即企业的“长期股权投资”账户，通常仅反映投资的初始成本。
在投资发生重大持久性不可逆转的贬值时，才对“长期股权投资”账户作减值处理，并确认投资损失。
当被投资单位宣布分发的现金股利时，投资方做投资收益处理。
企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，一般指占有被投资单位表决权资本20％以下的情形，长期股权投资应当采用成本法核算。
长期股权投资成本法的核算要点如下：投资发生时，按实际投资成本增加长期股权投资账面价值。
投资入账后，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。
股权持有期内被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。
但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为清算股利冲减初始投资成本。
在投资当年，投资企业应确认的投资收益和应冲减投资成本的金额（清算股利的金额），可按以下公式计算：①投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位每股盈余×投资企业所持股份×当年投资持有月份\\\/全年月份或投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位每股盈余×投资企业所持股份×当年投资持有月份\\\/全年月份②应冲减投资成本的金投资年度以后，投资企业所确认的投资收益和清算股利，可按以下公式计算：①应冲减投资成本的金额（清算股利的金额）＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的投资企业的持股比例－投资企业已冲减的投资成本②应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减投资成本的金额由于长期投资的股票市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因，导致投资可收回的金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，为准确反映当期损益，应将可收回金额低于账面价值的差额作为损失计入当期损益，并计提长期投资减值准备，用以调整投资的账面价值。
权益法（EquityMethod），是指投资最初以投资成本计价，以后“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动而相应地进行调整的方法。
在权益法下，被投资单位的所有者权益无论是因为盈亏引起的变动，还是其他原因引起的变动，投资企业都要相应调整“长期股权投资”账户的账面金额，调整的目的在于完整反映投资企业在被投资单位的实际权益。
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，一般指占有被投资单位表决权资本20%以上的情形，长期股权投资应当采用权益法核算。
权益法的核算要点如下：投资发生的核算：投资发生的核算在权益法下，投资最初以初始投资成本计量。
购入股票时，需要在“长期股权投资———股票投资”账户下设“投资成本”三级明细账，用于反映投资方在被投资单位所有者权益中所占的份额。
如果初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占份额不一致，其差额在“长期股权投资———股票投资”账户下设“股权投资差额”三级明细账反映。
股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。
这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。
股权投资差额一般可按以下公式计算：股权投资差额＝初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 长期股票投资的初始投资成本若高于在被投资单位所有者权益中所享有的份额，差额记入“长期股权投资———股票投资（股权投资差额）”账户的借方；若长期股权投资的初始投资成本低于在被投资单位所有者权益中所享有的份额，差额记入“长期股权投资———股票投资（股权投资差额）”账户的贷方。
投资损益的核算：权益法下，投资损益不反映实际收到的股利，而是记录投资方在被投资单位当期损益中所拥有的份额，即投资后，投资方应随着被投资单位所有者权益（由于利润的变动）的变动而相应调整增加或减少的长期股权投资的账面价值。
分别以下情况处理：（1）属于被投资单位当年实现的净利润而影响的其所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。
（2）属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，一般以投资账面价值减至零为限，超过投资账面价值的亏损分担额做账外记录。
如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未记录的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
特别需要说明的是，投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。
（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，视为投资企业在被投资单位利益的返还，冲减长期股权投资的账面价值。
被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
可见，投资方在期末按照投资比例和被投资单位的盈亏状况调整“长期股权投资”账户之后，“长期股权投资”账户的内容包括两部分：一是初始投资成本；二是根据对方损益而调整的数额。
为了将两者加以区分，“长期股权投资”账户下需要分别设置“股票投资（投资成本）”、“股票投资（损益调整）”三级明细账。
对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按持股比例计算应享有的份额，一方面作为“应收股利”入账，同时减少“股票投资（损益调整）”明细账的账面价值。
投资企业对被投资单位其他所有者权益项目变动的核算：在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位所有者权益总额的变动而变动。
这些变动中除上述盈亏变动外，还包括以下情况：（1）因被投资单位资产评估、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动。
（2）因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动。
投资企业对被投资单位这些权益项目变动的调整，遵循同一个原则：按所持股权比例计算应享有的份额、调整长期股权投资的账面价值（在“长期股权投资”账户的“股票投资”或“其他股权投资”明细账下设“股权投资准备”三级明细账反映），同时作为资本公积增加处理（与被投资单位增加的权益项目相同）。
3、《会计》读书笔记 （第二章第二节、第三节） 第二节 应收票据一、应收票据的特点及其分类 我国的应收票据即指商业汇票，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。
二、不带息应收票据三、带息应收票据企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减财务费用。
票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。
通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，利率换成日利率（年利率\\\/360）四、应收票据转让 背书人对票据的到期付款负连带责任。
第三节 应收账款一、应收账款的概念会计上所指的应收账款有其特定的范围：首先，收账款是指因销售活动形成的债权，不包括职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三、应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金。
应收账款应于收入实现时予以确认。
二、应收账款的计价（一）商业折扣商业折扣指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给的扣除。
在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
（二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。
一般用符号“折扣\\\/付款期限”表示。
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。
总价法：将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。
现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。
在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
我国会计实务中通常采用些方法。
净价法：将扣减现金折扣以后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。
这种方法将折扣视为提供信贷获得的收入。
三、应收账款的会计处理（一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
（二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
（三）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
四、坏账及坏账损失（一）坏账损失的确认一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
除有确凿确凿表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列情况不能全额提取坏账准备：1．当年发生的应收款项；2．计划对应收款项进行重组；3．与关联方发生的应收款项；4．其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
（二）坏账损失的会计处理1．直接转销法直接转销法是指实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款项。
我国企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。
2．备抵法（1）余额百分比法根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款等科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
第二，收回的已作为坏账核销的应收账款等，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。
（2）账龄分析法根据应收款项入账时间的长短来会计坏账损失的方法。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应该改变其账龄，仍应按原账龄（3）赊销百分比法就是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
（4）个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。
需要说明的是，在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。
如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
五、预付账款的会计处理预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
4、高级财务会计读书笔记 导 论一、会计发展的回顾和现代会计的形成： 1、根据历史的记载，在会驻地发展的几千年来大致经历了三个阶级：古代会计、近代会计、现代会计。
1）在旧石器时代的中晚期即有会计的萌芽形态。
古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。
2）近代会计：是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。
3）现代会计：从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶层。
现代会计的形成有着以下三个重要标志： 1、会计工艺的现代化； 2、企业会计形成两个重要分支； 企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为：财务会计和管理会计两个相互独立的分支。
财务会计：又称“外部报告会计”指：通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
管理会计：又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
3、会计边界不断变化，职能范围日益扩大。
二、财务会计概述： 1、财务会计理论的基本结构及其内容： 会计理论：通常是指会计实务所依据的会计基础观念。
财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。
财务会计理论的基本结构主要由：会计目标、会计假设、会计概念、会计原则等会计基础理论观念构成。
1）会计目标：又称“会计报表目标”。
是指会计是为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
财务会计的目标是为企业外部与企业有经济利害关系的集团或个人提供企业财务状况和盈利能力等真实有用的相关信息，以满足他们对企业投资、贷款和进行宏观调控等决策的需要。
2）会计假设：又称“会计假定”或“环境假设”。
它是指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理工科推论，是会计核算的前提条件。
依据这些假收集和加工出来的会计信息，就可以满足会计报表使用者制定经济决策的需要。
会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
3）会计概念：它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。
会计概念包括资产、负债、权益、收入费用、以及经济业务等。
4）会计原则：又称‘会计准则”。
它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。
会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。
2、财务会计的基本方法：会计核算、会计分析、会计预测、决策以及科学的会计程序。
3、财务会计的特征： 1）财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。
2）财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核算。
3）财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。
三、高级财务会计的产生背景： 自第二次世界大战以后，特别是从20世纪60年代开始，由于西方世界科学技术领域取得的突破性进展以及由此而带动的全球经济迅猛发展，使世界经济环境发生了巨大变化 1）各国经济不断迅速发展状大，在股份公司发展的基础上控服公司的兴起和发展，进而集团公司的大量涌现，使财务会计的目标更主要地转向外部报告。
2）国际贸易、国际投资、跨国经营迅速发展，西方国家不仅进一步推行商品资本和货币资本的国际化，而且大规模实行生产资本的国际化，从而促进国际间贸易和投资的不断扩大，突破了企业经济活动以国内为主的特征。
3）为满足商品生产发展的资金需要，不仅国内金融市场不断扩大，而且国际金融市场亦得以形成并不断发展。
4）由于社会经济的飞速发展，使各企业的经营范转不断扩大，交易形式更加灵活，新的经济业务形式不断增加，以往不存在或并不广泛出现的”特殊经济业务”将不断涌现。
5）由于第二次世界大战以来，特别是20世纪70年代西方国家和拉美各国经历了严重的通货膨胀，使得货币持续大幅贬值。
高级财务会计含义指：运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动四、高级财务会计的核算内容： 1、各类企业均可能发生的特殊会计业务： 1）外币交易与折算的会计业务 2）企业所得税的会计业务； 3）股份上市公司信息披露的会计业务。
2、特殊经营行业的特殊会计业务 1）期货交易与经营的会计业务 2）现代租赁经营的会计业务 3）房地产经营的会计业务。
3、复合会计主体的特殊会计业务 1）企业合并的会计业务 2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业内部往来的会计业务 3）企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。
4、特殊经济时期的特殊会计业务 1）通货膨胀信息披露的会计业务。
2）企业停来、破产与清算的会计业务五、关于高级财务会计的研究： 1、对会计假设的发展和变化 2、对会计概念的变化 3、会计原则的发展。
会计的发展历史
会计的历史源远流长，在文字出现之前，我们符号、图录狩猎的收获。
在我国历史上的很段时间内，会计主要用来管理国家层次上的财政收入与支出，而民间所用的会计一直是比较简单的，直到元朝时，会计在民间的应用才达到可观的程度。
会计名称溯源 中式会计命名于西周，这一时期的青铜器铭文已经出现“会”和“计”这些形状的字体，而且其含义已基本定型。
“会”字，上有“合”，下有“曾（古时是‘增’的通假字）”，故其有增加、聚合和汇总之意。
“计”字左为“言”，又为“十”。
古时直言曰“言”，难言曰“语”，故“计”字包含务必要求准确，不虚假乱造之意。
“十”字，由代表东西的“一”和南北的“|”组成；古时，以所在的部落为中心，人们沿着东西南北的方向分别外出狩猎，归时将猎物一起放于中央，汇合加重，进行计算。
根据西周的具体情况，“会计”在此时的含义就是既有零星的核算，又有年终的岁总合算。
会计的得名，说明了此时的会计已经从国家职能的附属部分，逐渐独立出来，成为一个独立的部门。
事实上，西周时确立的一些会计习惯深远的影响了以后几千年的封建社会，如“入”和“出”作为记账的符号地位此时得到了确认，以后一直沿用了下来。
三、 各个时期的发展情况 1. 史前时期的会计 在距今10万年到30万年前的旧石器时代，在我国山西朔县峙峪，发现了最早的会计痕迹。
在许多骨片上发现了刻画的痕迹，历史学家认为这是峙峪人进行计量、记录的遗迹。
在距今1万年左右的新石器时代，原始会计的方式变的丰富起来，有绘图记事和刻画记事两种方式。
绘图记事的方法是将狩猎的成果以壁画的形式画出来，比如打了一头鹿，就画一头鹿；打了两只兔子就画两只兔子。
这些图形是象形文字的鼻祖。
刻画记事是指用特定的符号记录有重要意义的事件。
在距今5000年左右的原始社会末期，会计方法有了更多的形式，其表现是：“黄钟黍”计量单位的出现、结绳记事法的运用和“书契记数”的创造。
黄钟本是一种用竹子制作的乐器，后来黄帝用以作为长度、轻重、容量的度量。
黄钟的长度规定为中等大小的黍粒90颗的长度，以一粒为一分，十分为一寸，寸、尺、丈之间均是十进制。
这些计量单位尽管实质长度略有变化，但名称一直沿用至今。
另外，通过黄钟黍，还确定了合、升、斗、斛等体积计量单位。
这些计量单位的出现，使得会计得以从实物统计向数量方面发展。
书契记数所谓书契，“书，庶也，记庶物也。
亦言著也，著之简纸永不灭也”。
“契，刻也，刻识其数也”。
书契记数实际上是数码和实物计量的结合，是一个重要的转折点。
在讨论上述各种会计概念时，会计的内容并不是以文字记述的。
商周之后，会计才开始用文字来计量。
从这个角度来说，会计产生于文字之前，由此可见会计史之深远。
2. 夏商周时期 夏朝时，已经确立了贡赋征收制度，因此推测此时会出现管理财政收入的会计现象。
夏设“百官”，其中有监督奴隶耕作的官员“啬夫”，也许担任这个官职的官员就是最早的会计。
商朝对会计的一大贡献是数的创造，在商代的甲骨文中，从一到十都已经成型。
商代的甲骨上，有记录出猎收获的内容，而且对事情的记录比较完整，有时间、地点、种类和数量，用“卯”和“埋”表示支出，用“毕”和“获”表示收入，是会计的雏形。
从发掘的甲骨文书契中，出现“册”字的象形文字次数达二十余次，有记录财政收支方面的内容，可见这些书契是我国“账簿”的萌芽状态。
西周时期的会计发展对我国会计制度的成型有不可磨灭的贡献。
这一时期，会计已经从一种从属的地位独立出来，会计籍书、会计科目、记账符号、会计报告都已出现，只不过形式比较简单，有待后世发展。
西周的官制中专设了“司会”一职，主管朝廷的财政收支。
此时，用于记录会计内容的书册越来越多，开始与其它书册分开存放，并且把它专门成为“籍书”（这就是簿书的来源）。
同时，西周也规定了国家财政收入的来源，称为“岁入”，总共有九项，称为“九赋”。
国家的财政支出被称为“岁出”，也有九项，即“九式”。
“九赋”，加上各诸侯王国所献的贡品“九贡”，共计十八个收入项目，九个支出项目，就是今天会计科目的原始形态。
西周时期的会计报告分“岁会”、“月要”、“日成”三种形式。
日成汇总十日的情况，是一种旬报；月要是记录一个月的情况，相对于现在的月报；岁会对应于今天的年报。
3. 春秋战国及秦 这一时期对财计理论和财计法规方面贡献很多。
春秋战国时期理财名人很多，孔子提出“政在节财”、“节用而爱人，使民以时”，主张节俭的目的在于抚民求安，反对过度奢侈，又批评晏婴用小猪祭祖宗，一件破棉袄穿三十年而不换，有损君子风度。
墨子从俭节用的观点也很突出，主张“节俭则昌，淫逸则亡”。
这一时期的法典《法经》，在用法律手段规范经济行为方面做了第一次尝试，其中的<杂法>中有一条规定：“负债违契不偿，一疋以上，违十日，笞二十，二十日加一等罪”。
对违反契约的惩罚严重，从古至今，莫不如此。
单式记账法在秦朝时趋于成熟，这时的单式记账法的主要特征有：①单入单出，单笔出入之间并无对应关系。
②按经济事件的发生日期流水记录，秦时规定不记日期禁止入账。
③各本籍书之间也无对应关系，无法相互稽核。
秦朝还颁布了《秦律》和《财章》，对经济活动使用法律管理，而且这时的法律相较于战国时期的，规定更细，内涵更为明了。
如有规定：“府中公金、钱，私挪用之，与盗同法”。
这时已经对公职人员挪用公款、贪污有了明确的规定。
4. 两汉 两汉是我国历史上大一统的时期，同时也是经济大发展的时期，必然对会计有更高的要求。
编户制度、上计制度和盈利理论就是这时候出现的，为中式会计之后的发展垫定了基础。
编户制度，是按户主、家庭成员、姓名、年龄及家产写在简牍上，编制成册籍，也称“户籍”。
国家的税赋征收、徭役征发，均按户籍进行分派征收，主要有田赋、算赋（人口税）、更赋（替换服役的赋税）和户赋（按户征收）。
编户制度是唐代计帐、明代黄册的蓝本。
所谓上计制度，就是每年自下而上逐级呈递上计报告---上计薄。
年终各郡国携上计簿进京，报告一年来的财政收支情况和人户变动情况。
有御史大夫负责审理，最后由皇帝亲自受计，评论功过以定赏罚。
汉代安定的政治形势、经济的大发展，为各种经济理论的出现提供了良好的环境。
比如司马迁的“百里不贩樵，千里不贩籴”。
木柴和谷物是单位价值小，重量大的商品，从贩卖的费用和盈利角度考虑都不适合长途贩运，而且因单位体积重量的不同，又有百里与千里之别。
到了东汉，已经可以分别出“上期结存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期结存”四个项目。
这是中式会计发展史上的一大突破，后代的四柱结算法与此密切相关。
5. 三国、两晋和南北朝 这一时期，几乎是年复一年的战火，导致整个经济的发展缓慢，会计的发展也因此减慢了发展速度。
不过这一阶段，会计在特定几个方面仍然取得了进步，如：户籍计帐制度的创建和使用以及书写工具由竹简、木牍向纸张转变。
户籍计帐之法开始于北朝的北周，由大行台度支尚书苏绰制定，包括计帐和户籍之法。
这两者的结合为充实国财、资助军需发挥了极大的作用。
北周的计帐户籍之法，不仅为后来的隋朝所集成，更是盛唐时期的户籍计帐的源头。
6. 唐宋时期 唐宋时期是我国封建社会发展的高峰，封建经济的繁荣为会计的发展创造了良好的条件。
这一时期的中式会计也处于自己的一个高峰。
唐代继续实行前代的计帐户籍制度，所谓计帐，就是根据户籍资料和国家规定的收入项目，归类计算，是一种具有预算性质的会计账目，是检查和落实财政和赋役项目情况的基础措施。
唐代会计的另一个突破就是《长行旨条》的颁布，这是我国财政史上最早的财政预算制度，同时也是中式会计史上最早的全国统一会计科目。
《长行旨条》的颁布是针对当时财政预算科目繁多，名目混乱的情况，统一规定了中央各部门，地方各州县以及军队的财政收入与支出项目。
著名的“四柱结算法”也在唐代中后期得以确立。
这里的“四柱”指：“旧管”（上期结存）、“新收”（本期收入）、“开除”（本期支出）和“实在”（本期结余）。
“四柱结算法”是在“三柱结算法”（入、出、余）的基础上发展起来的，相对于三柱的好处在于，划清了本期收入和上期余额的界限，克服了三柱的片面性。
唐朝的《元和国计簿》是我国第一部财计著作，分析了唐朝的财政经济状况，由史官李吉普所写。
全书可分为三部分：第一部分是按行政区划分类的户籍统计资料，说明了国家财政收入的来源，同时也是财政收入方面的一个预算；第二部分是按国家财政收入项目划分的财政收入状况，与第一部分的预算形成对比，显示问题的所在。
到了宋代，经济发展更为繁荣，中式会计在此时，无论是机构设置、账簿的组织，还是结算方式的改进，都比前朝有所改进。
宋朝在中央设“三司”，管理国家的财政大权。
神宗熙宁七年，设立三司会计司，总考天下财赋入出，总理会计核算事务。
全国自下而上逐级汇总核算上报，有会计司统一进行勾考。
会计司是我国政府机构首次以会计命名，也是会计作为独立部门存在的第一次尝试。
宋代的会计账簿的设置已有“草帐”、流水日记账、总账之分。
草帐是一种按时间登记各类经济事项的底本；流水日记账，则是分类按时间登记各类财务收支情况的账簿，反映某一方面的经济业务；总账是在各流水日记账的基础上，按国家规定的收支项目归类汇总的账簿。
7. 元明时期 元明两朝，中式会计基本上沿用唐宋的会计方法，不过此时民间逐渐认识到会计的重要性，运用的范围扩大。
明代的“黄册”和“鱼鳞册”的编报制度，很类似于唐朝的计帐户籍制度，不过无论从形式还是内容上都高于后者。
这里值得一提的是“龙门帐”的出现，这是会计理论的一大突破。
龙门帐创于明末清初，由山西人傅山发明。
龙门账的账簿分为草流、流水簿、总清簿。
草流起原始凭证的作用，流水簿起会计分录的作用，总清簿起总账作用。
流水簿的账页分上下两方（收方、付方），因此每记录一笔业务都要同时在上下两方记录，而且金额相等，这事实上是一种复式记账法。
总清账的账页也分上“收”下“付”，上方包括“进类”和“该类”会计科目，下方包括“存类”和“缴类”。
它的登记方法是：本期收入过到进类科目中，是支出的过到缴类科目中；是资产、债权的过到存类科目中；是资本、负债的过到该类科目中。
由于流水簿的来去相等，所以分类过入总清账中的来去也必然相等。
期末时，在总清账中，用公式“进-缴=存-该”验证账面有无问题。
如果等式左右两边相等，称为合龙门，否则龙门不合。
龙门帐的原理在于：任何四个数拍成方阵，如果其中一行的两个数之和等于另一行的两个数之和，那么这四个数的对角差相等。
龙门帐的账页格式如下所示： 8. 清朝 清朝我国封建时代的最后一个王朝，同时封建经济已经发展到一个最高峰，中式会计也发展到相当完善的程度，其表现就是四脚账的出现。
四脚账的账务处理程序如下图所示： 草流起原始凭证的作用。
细流起会计分类的作用，是登记账簿的依据。
总清账相当于现在的总账。
银清簿相当于今天的现金日记账。
结册相当于今天的会计报表，其中“彩项结册” 类似现在的损益表；“存除结册”类似今天的资产负债表。
这两种结册的格式与总簿账页的格式一样，分上下两部。
“彩项结册”表的格式是上方( 来方) 分项列示本期发生的全部收入，下方( 去方) 分项列示本期发生的各项费用支出及利润( 红利) 。
红利= 上方( 来方) 合计-下方( 去方) 合计 而“存除结册”表的格式，上方称为天方，下方称为地方。
上方( 天方) 分项列示资本、负债和红利( 从“彩项结册”转来的本起红利) 。
下方( 地方) 所列示的是各项资产、债权及亏损( 从“彩项结册”转来的亏损) 。
此表如果上方( 天方) 合计数与下方( 地方) 合计数相等，称为“天地符合”，也称“天地合拢”。
天地不合记账必有差错，应查明原因。
总结 自此，中式会计的整个发展过程介绍完毕。
在做整篇介绍的时候，笔者深深的感觉到会计的发展是和整个经济的发展密切联系在一起的。
在经济得到大发展的时候，譬如秦统一后的中国、唐宋时期，会计发展的就快，而在南北朝时期、五代十国时期，整个会计的发展就趋于停滞。
不仅在发展速度上，在发展阶段上，也能体会到这一点。
历史在进入元明清之后，资本主义萌芽在中国开始出现，商品经济逐渐有可观的发展，此时会计在民间的应用才扩展开来，龙门账、四脚账这些复杂的会计形式才得以出现。
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怎么说呢，这个就是体制外体制内的讨论问题了，在体制内压力小，但是人际关系比企业还要复杂，我不喜欢当公务员，还是进企业比较好的，如果你能平淡的看待种种不公，你可以去当公务员，但是进企业的话能发挥一些自身的价值吧，所有所用，能练就一身本领，这根十年前不同饿 十年前是公务员跳出体制，现在是大家往体制里跳，这么说吧，能进企业，最好是国企，待遇不差，跟体制内差不多，努力吧。
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自2000年安然事件发生，已经时隔四年，重新审视以安然事件为代表的美国财务舞弊案件风波，以及由此引起的美国相关体制、制度的重大改变和影响，有助于我们深入了解美国企业制度及其治理、资本市场、会计制度、注册会计师制度以及相关法律制度，这对于我国资本市场建设，以及企业制度与治理机制、注册会计师制度的改革和完善，具有一定的借鉴意义。
一、安然事件的发生与发展（一）事件的由来安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，2000年总收入高达1000亿美元，名列杂志“美国500强”中的第七。
2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。
2001年12月2日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。
2002年1月15日，正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。
至此，安然大厦完全崩溃。
短短两个月，能源巨擎轰然倒地，实在令人难以置信。
安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费。
正因为如此，人们对于安达信未能及时发现安然公司的舞弊行为表示疑问。
而2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，这就更加证实了人们的疑问。
很快，安然公司丑闻转化为审计丑闻。
2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。
但是事情的变化令人难以置信，2005年6月，美国最高法院推翻了3年前对安达信公司所作的有罪判决。
负责审理此案的全体法官一致认为，原陪审团作出的庭审说明太过含糊，当年对安达信“妨碍司法公正”的裁决是不恰当的。
然而，这一裁定对因安达信倒塌而深受打击的28000名员工来说已经没有太大意义了。
（二）萨班斯法案的出台美国相继爆出的造假事件,严重挫伤了美国经济恢复的元气，重创了投资者和社会公众的信心，引起美国政府和国会的高度重视。
美国社会各界强烈呼吁美国政府拿出强有力的措施，严厉打击公司造假行为。
()，即萨班斯法案就是在这样的背景下出台的。
法案有两处最为引人注目：一是改进公司治理结构，强化内部控制与责任。
萨班斯法案的主要内容之一就是明确公司管理层责任（如对公司内部控制进行评估等），要求管理层及时评估内部控制、进行财务报告，尤其是对股东所承担的受托责任。
同时，加大对公司管理层及白领犯罪的刑事责任。
二是强化审计师的独立性及监督。
法案要求：建立一个独立机构来监督上市公司审计、审计师定期轮换、全面修订会计准则、制订关于公司审计委员会成员构成的标准并独立负责审计师的提名、对审计师提供咨询服务进行限制等。
二、对安然事件的反思（一）对萨班斯法案的评价1.对法案本身的评价。
（1）凸现了政治诉求，缺乏必要的论证和理性支持从安然公司申请破产保护到萨班斯法案正式生效，其间经历了短短7个月的法案制订过程。
萨班斯法案的匆忙出台，打上了深刻的政治烙印，是美国特定政治制度的产物，其中拼凑痕迹明显。
2005年7月5日，颇有影响的美国特拉华州衡平法院副大法官利奥?斯特林(Leo Strine)在一场演讲中，对萨班斯法案发起了猛烈抨击，他指出：安然和世通丑闻后，此前阻止各项措施的联邦立法者开始支持迅速采取行动。
美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）高级专员也承认，如果单纯是安然事件，而没有后来的世通事件，不足以产生萨班斯法案和PCAOB。
（2）内在逻辑混乱，内容存在重复、冲突现象法案本身的内在逻辑混乱体现在多个方面:首先，该法案是若干个法案拼接与综合的产物，其内容与表述上存在重复。
比如，第8、9章来自原来参议院应对安然事件的一份立法草案，第11章来自原来众议院一份立法草案，同时，还吸收了参议员Dodd提交的有关重建投资者对会计行业信任的法案的部分内容。
再如，有关公司高管和白领犯罪的刑事责任部分，分别散见于第8、9和11章。
其次，个别地方出现内部不一致，也有些规定之间互相冲突。
如，关于公司高管对财务报告真实性的责任，在相关条款中表述不一致。
大法官利奥?斯特林形容萨班斯法案像一锅“古怪的杂烩”，把合情合理的想法与“谈及令人怀疑的价值观的偏狭条文”混杂在一起。
他还警告联邦立法者“守好本分”，把公司法留给各州自己去处理。
2．对法案执行效果的评价。
萨班斯法案制定者宣称，这是自罗斯福“新政”以来美国市场和商业领域的最大变革。
萨班斯法案执行两年来，美国社会各界对法案的效果褒贬参半。
一种是赞美的声音，认为，法案对于加强美国公司治理，强化投资者信心意义重大。
美国联邦储备委员会主席格林斯潘2005年5月15日，在毕业典礼上致辞时表示，2002年发布的特别强化了这样一个原则，即公司管理人员应代表股东合理配置企业资源，他为该法案颁布之迅捷、运行之良好感到惊喜。
而另一种批评的声音不断，认为，萨班斯法案是一部相当有缺陷的法律，自安然丑闻以来，与萨班斯法案相关的执行成本过于高昂，而监管机构和检察官则有监管过度的嫌疑。
2005年3月美国报道，尽管美元持续下滑造成海外对美国公司投资减少等一系列问题，但仍不及萨班斯法案带来的问题棘手。
美国CFO执行委员会的报告更是明确地指出，由于执行法案404条款，未来三年中将阻碍创造的工作岗位超过30万个，并将导致GDP增长速度放慢近0.5%。
根据萨班斯法案第404条款，上市公司应当每年对公司的内部控制情况进行评估，对公司的内部治理提出了严苛的要求，这一条款给上市公司带来了巨大的遵循成本，包括上市费用、内部培训费用、外部交易成本、审计费用和各类咨询费用，还有法律费用和董事费用的增加。
评论认为，由于萨班斯法案404条款的严苛规定使一些上市公司甚至产生了退市的打算，这主要表现在两个方面：一方面，美国国内的上市公司，尤其是很多在中小上市公司，对遵守萨班斯法案治理规定的成本和进入资本市场的好处进行权衡后，选择了退出资本市场。
根据沃顿商学院的统计数字，1999年美国股市中的退市公司仅有30家，2004年升至135家。
而Foley＆Lardner律师事务所2004年5月公布的一项调查也显示，在超过100家接受调查的上市公司中，约有20％的公司因法规负担加重而考虑退市。
另一方面，相当一部分在美国上市的外国公司，因不堪萨班斯法案带来的高额遵循成本，选择了退出美国的资本市场，而新近打算在美国上市的外国公司也大大减少了。
根据纳斯达克的统计数据，该市场2004年总计有13家外国公司上市，但主动退市的外国公司却达到了11家。
在纽约证交所，2004年有8家外国公司上市，仅是2003年的半数，却有2家公司主动退市。
时至今日，美国各界对于404条款的各种讨论仍在继续，但对于企业内部风险控制强化带来的正面效应开始为有关方面所认可。
（二）美国的公司治理问题安然事件发生后，美国社会对企业制度作了反思，意识到公司治理问题，是导致公司舞弊的根本原因。
以下制度安排存在的缺陷，才是导致安然事件等发生的深层次原因所在。
1．股票期权制激励了造假动机。
向公司高层管理人员乃至员工发放公司股票期权，被认为是美国公司治理中十分成功的激励机制。
但是，安然和环球电讯等破产事件使股票期权成为了公司陋习和治理混乱的象征。
股票期权使一些公司的管理者在几年内成为亿万富翁，也鼓励一些人不顾一切地炒作股市，把公司变成个人的“摇钱树”。
为了从公司股票的升值上获利，一些公司的管理者运用包括财务造假在内各种方法，制造“题材”，创造利润，抬高股价，忽视公司的长远发展，损害了投资者的利益。
2．公司独立董事形同虚设。
为了防止公司高级管理层利用股权分散滥用“代理人”职权，侵犯中小股东利益，美国十分注重独立董事制度。
但安然公司的独立董事却形同虚设，根本没有履行应尽的职责。
该公司17名董事会成员中独立董事达15名，审计委员会7名委员也都是独立董事，而且这些独立董事都是政界、学界、商界的知名人士。
既使有这些德高望重的独立董事，也未能为安然公司的股东把好监督关。
目前，这些独立董事不仅备受责难，而且遭到了公司投资者的起诉。
3．审计委员会未发挥应有的作用。
虽然，美国早在1978年就要求所有上市公司都要设立由独立董事组成的审计委员会，负责监督外部审计师的审计质量。
但是，安然事件充分暴露出美国公司的审计委员会没有发挥应有的作用。
4．企业内部控制机制存在缺陷。
上述种种问题表明，美国企业的内部控制也不是完美无缺的，特别是公司高管部门及高管人员有疏于舞弊控制责任的问题。
安然事件后，萨班斯法案第404条要求上市公司应当每年对公司的内部控制情况进行评估，萨班斯法案第406条要求公司作为证券发行者应向SEC汇报，披露其是否采用了专门针对高级财务管理人员的道德准则，如果没有，原因是什么。
随后，美国审计准则委员会（ASB）发布了独立审计准则（SAS）第99号——财务舞弊审计，SAS第99号反复重申先前准则的主旨，即公司的道德行为是以公司纲领和高层管理部门的价值观为基础的。
事实上，美国各方对于内部控制的讨论由来已久，也付出了巨大努力。
1992年美国COSO[1]项目委员会组织研究推出了第一份企业内部控制框架报告。
提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制框架，成为迄今为止最为权威的内部控制概念。
COSO认为，内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。
该报告认为，“诚信必须与道德价值共存，必须由公司的首席执行官和高级管理人员发起，并将其渗透到整个组织中去”。
美国公认审计准则（GAAS）要求，审计师在评估虚假和不正当行为风险的过程中，应该考虑公司环境。
内部控制系统“离不开负责设计、管理和控制内部控制系统的人员的诚信和道德价值”。
2004年9月，在该COSO的推动下，由普华会计师事务所执笔完成的企业风险管理一整套内部控制规范正式公布。
具体包括企业内部控制框架执行纲要、应用技术以及空白评价工具。
该项目由协会、美国会计学会、、管理会计师协会、财务经理人协会负责监督。
有关方面对这套规范的评价是积极的，但将这一套规则付诸实施，还需要一个过程。
（三）美国的财务会计报告制度问题安然宣布破产后的第三天，前“五大”立即发表联合声明指出，安然的问题是现行财务报告制度本身存在局限性所致，这一声明所指出的财务报告制度的缺陷引起了空前的共鸣。
安然事件后，围绕着美国会计准则及其制定机制的思考主要集中在以下两个方面：1．会计准则的制定模式：由民间机构还是政府制定。
在安然事件引发的会计准则大讨论中，不少人提出：会计准则对保护投资者利益如此重要，将此重任完全交给不对国会负责的民间机构承担是否合适，国会或政府机构是否应当在会计准则制定方面发挥更大的作用
承认,过去过于依赖财务会计准则委员会的工作，未能充分履行确保会计准则符合联邦证券法所确立目标的相关责任，今后将扮演更加积极的角色，如扩大财务会计准则委员会的资金来源，减少对会计职业捐款资金的依赖，以及更多地参与财务会计准则委员会的工作议程等。
同时，认为，会计准则制定权仍应交由民间机构，因为民间机构制定准则相对于政府制定具有无可替代的优势，如灵活性、及时性、研究资源丰富、较少受到政治压力的影响等。
2．会计准则的制定导向：规则基础还是原则基础。
安然事件引发的另一个会计准则问题就是：会计准则应当是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础
国际会计准则委员会（IASC）及改组后的国际会计准则理事会（IASB）选择的是以基本原则为基础的准则制定方式。
国际会计准则理事会主席大卫·特维迪（David Tweedie）2002年2月在美国参议院银行委员会举行的听证会上，对美国会计准则和国际财务报告准则进行了对比评价，很具有代表性。
他指出，财务会计准则委员会之所以选择规则基础的制定方法，完全是环境使然：公司需要详细的规则，以减少交易设计的不确定性；注册会计师需要详细的规则，以减少与客户的纷争并在诉讼中自我保护；证券监管部门需要详细的规则，以便于监督实施。
但他同时指出，详细的规则往往被别有用心的公司和个人通过精心策划的“业务安排”与“交易设计”绕过规则的束缚。
此外，规则基础模式可能诱使公司和注册会计师过分关注会计准则的细节规定，而忽略对财务报表整体公允性的判断。
因此，原则为基础的模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。
萨班斯法案要求证券交易委员会就美国的会计准则采用原则导向还是规则导向进行研究。
2003年7月，证券交易委员会发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》，其中首次提出了“目标导向”的概念，并就包括概念框架、准则制定机构、国际趋同、公认会计准则的层次等在内的准则制定相关问题提出了建议。
作为回应，财务会计准则委员会于2004年7月发表本报告。
从总体上，这个报告基本接受了证券交易委员会的建议。
（四）美国的注册会计师行业管理体制问题安然事件以前，美国所谓的民间自律管理体制为全世界所推崇，安然事件后，这一体制却遭到多方面的置疑，并得到法律调整。
事实上，其体制历来就是法律规范最多、涉及部门、机构、团体最多的复杂体制。
1．安然事件前的体系。
安然事件前的行业管理涉及到的机构包括州会计事务委员会全国联合会、各州会计事务委员会、、协会、各州注册会计师协会。
各州的会计事务委员会和州会计事务委员会全国联合会是依据各州的《会计师法案》以及《统一会计师法案》成立的独立机构，由1\\\/2或2\\\/3以上执业注册会计师“自愿者”组成。
在全国层面的《统一会计师法案》只是一个范本法，不具有强制力。
美国证券交易委员会（SEC）根据《证券法》和《证券交易法》的规定，对从事证券市场审计的注册会计师和事务所有着很大的影响，但并不对注册会计师进行日常监管，有权对证券市场的案件调查处理。
曾于20世纪70年代与美国注册会计师协会联合设立公众公司事务所管理部，具体负责监督事宜。
美国注册会计师协会和州注册会计师协会完全是传统的民间组织，没有专门法律授权，依照职业传统对注册会计师和会计师事务所的管理通过以下几个方面进行：组织注册会计师考试和阅卷；组织后续教育；制定审计准则、质量控制准则和道德守则；组织同业互查，并负责会员自律性惩戒等。
协会只管会员，不管执业牌照。
特别指出的是，美国没有全国统一的注册会计师资格，要在各州执业，需要通过美国注册会计师协会全国统一考试，再向各州会计事务委员会申请注册，尽管州会计事务所委员会主要由执业注册会计师自愿者组成。
但这使得注册会计师资格管理在各州之间、协会（会员）与政府之间形成了相互错乱的职能分割。
2．安然事件导致的体制调整。
《萨班斯法案》规定，成立一个独立的、非政府的监督机构公众公司会计监督委员会(PCAOB)负责对从事上市公司审计的事务所进行监督。
具体而言，其职责包括：负责对从事证券市场审计业务的会计师事务所的登记；对从事证券市场审计业务的事务所进行检查、调查和处罚；制定或直接采用注册会计师协会制定的上市公司审计准则、质量控制准则以及职业道德守则等。
应当指出的是，公众公司会计监督委员会作为非政府组织，考虑到职业管理的惯例和资本全球化下财务信息监管角色的独立性问题，总体上，在美国注册会计师行业管理体制上所扮演的角色是完善而不是替代。
安然事件之前美国注册会计师行业的体制，不是西方多数国家一般意义上的政府（或独立监管机构）监督下的行业自律管理体制，而是如美国审计总署（GAO）所言的“支离破碎”（Fragmented）的体制。
注册会计师、会计师事务所的资格准入和监督，在州一级和联邦一级是分离的，普通资格在州一级，证券业务监管在联邦一级，从而大大抵消和分散了监管力量。
而在证券市场审计业务方面，从形式上看，美国注册会计师协会通过同业互查等措施承担了自律监管，但这只是美国证券交易委员会这样的监管机构与注册会计师行业的一种谅解，法律并没有像世界上绝大多数国家那样赋予行业协会对证券市场审计业务进行监管的职能，包括将违规会员撤销从业资格的权力。
